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+第一章 小企業會計概述學習目標：通過本課程學習，要求了解小企業短期投 資核算，并區分《企業會計準則》下交易性 金融資產的核算。+第一節 交易性金融資產?一、交易性金融資產的初始計量?“交易性金融資產”科目?核算為交易目的而持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易 性金融資產的公允價值總賬“交易性金融資產”“成本” 反映交易性金融資產的初始確認金額明細賬 “公允價值變動” 反映交易性金融資產在持有期間的公允 價值變動金額+?交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費 用在發生時計入當期損益。 ?企業取得交易性金融資產所支付的價款 中，如果包含已宣告但尚未發放的現金 股利或已到付息期但尚未領取的債券利 息，應當單獨確認為應收項目，不計入 交易性金融資產的初始確認金額。+? 企業取得交易性金融資產交易性金融資產——成 本××××××銀行存款投資收益××××××××××××應收股利××××××應收利息××××××虛線框表示框內至少 有一個，但不需全部 科目參與會計處理+例4—1 20×7年4月10日，華聯實業股份有限公司按每股6.50元 的價格購入A公司每股面值1元的股票50 000股作為交易 性金融資產，并支付交易費用1 200元。
? 其賬務處理如下：初始確認金額=50 000×6.50=325 000（元） 借：交易性金融資產——A公司股票（成本） 325 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 326 200+ ? 二、交易性金融資產持有收益的確認? 企業在持有交易性金融資產期間所獲得的現金股利或債券利息，應當確認為投資收益。 ? 持有交易性金融資產期間應收股利 投資收益××××××銀行存款××××××應收利息××××××××××××+例4—4接［例4—1］資料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度 利潤分配方案，每股分派現金股利0.30元，并于20×7年9月20日發 放。華聯實業股份有限公司持有A公司股票50 000股。??其賬務處理如下：（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派現金股利。應收現金股利=50 000×0.30=15 000（元）借：應收股利貸：投資收益?15 00015 000（2）20×7年9月20日，收到A公司派發的現金股利。借：銀行存款 貸：應收股利 15 00015 000+ ?三、交易性金融資產的期末計量?交易性金融資產的期末計量，是指采用一定的價值標準，對交易性金融資產的期末 價值進行后續計量，并以此列示于資產負 債表中的會計程序。
?根據企業會計準則的規定，交易性金融資 產的價值應按資產負債表日的公允價值反 映，公允價值的變動計入當期損益。+? 資產負債表日短期投資，?交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時交易性金融資產 ——公允價值變動公允價值變動損益××××××××××××?交易性金融資產的公允價值低于其賬面余額時交易性金融資產 ——公允價值變動公允價值變動損益××××××××××××+ ? 四、交易性金融資產的處置? 交易性金融資產的處置損益，是指處置交易性金融資產實際收到的價款，減去所處置交易性 金融資產賬面余額后的差額。 ? 如果在處置交易性金融資產時，已計入應收項 目的現金股利或債券利息尚未收回，還應先從 處置價款中扣除該部分現金股利或債券利息之 后，確認處置損益。 ? 處置交易性金融資產時，該交易性金融資產在 持有期間已確認的累計公允價值變動凈損益應 確認為處置當期投資收益，同時調整公允價值 變動損益。+?處置交易性金融資產時交易性金融資產 ——公允價值變動投資收益×××交易性金融資產——成 本×××××××××銀行存款××××××××××××應收股利××××××交易性金融資產 ——公允價值變動應收利息××××××××××××投資收益××××××+例題?單選題（2012年）下列各項中，關于 交易性 金融資產表述不正確的是（ ）。
A.取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應當 在發生時計入投資收益 B.資產負債表日交易性金融資產公允價值與賬面余 額的差額計入當期損益 C.收到交易性金融資產購買價款中已到付息期尚未 領取的債券利息計入當期損益 D.出售交易性金融資產時應將其公允價值與賬面余 額之間的差額確認為投資收益『正確答案』C『答案解析』本題考核交易性金融資產。對于購買價款中已經包含的已到付息期 尚未領取的債券利息應單獨作為應收項目予以處理，不計入損益。故答案選C。+ 第二節 短期投資（一）定義：是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的 投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金 等。 設置短期投資、應收股利、應收利息、投資收益等科目核算。小企業短期投資具有以下特征1.投資目的明確 2.投資時間比較短 3.投資品種易變現+（二）處理方法購入，初始計量：購買價款+相關稅費-已宣布（到期）未發放股利（利息）實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單 獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本持有期間：收到現金股利或債券投資的利息收入作為投資收益。
短期投資的處置：出售短期投資，應當將出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額計入投資收益。+一、短期投資1.小企業購入短期投資借：短期投資（實際支付的購買價款和相關稅費扣除已宣告但尚未發放的現金股利）應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利） 應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息） 貸：銀行存款（實際支付的購買價款和相關稅費）+一、短期投資股利：2.在短期股票投資的持有期間，被投資單位宣告分派的現金借：應收股利貸：投資收益? 在短期債券投資的持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本債券投資的票面利 率計算的利息收入：借：應收利息貸：投資收益+一、短期投資3.出售短期投資：借：銀行存款或庫存現金（按照實際收到的出售價款） 貸：短期投資（按照該項短期投資的賬面余額） 應收股利或應收利息（按照尚未收到的現金股利或債券利息）投資收益（差額，或借方）+案例 例題某小企業2020年3月至5月發生的短期投資業務如下： （1）3月2日，以銀行存款購入A上市公司股票100萬股 ，每股8元，另發生相關的交易費用2萬元，并將該股 票劃分為短期投資。 （2）3月25日，A上市公司宣告分派的現金股利，每股 0.2元。
（3）4月10日，該企業收到A上市公司派發的現金股利 20萬元，存入銀行。 （4）5月10日，將所持有的該股票全部出售，所得價 款825萬元，已存入銀行。要求：逐筆編制該企業上述業務的會計分錄。+案例 會計分錄（1）借：短期投資貸：銀行存款 （2）借：應收股利 貸：投資收益 （3）借：銀行存款8 020 0008 020 000 200 000 200 000 200 000貸：應收股利（4）借：銀行存款 貸：短期投資 投資收益200 0008 250 000 8 020 000 230 000+與企業會計準則差異：按照本準則規定短期投資，小企業的短期投資在 資產負債表日不按公允價值后續計量， 不確認公允價值的后續變動，與《企業 會計準則》的“交易性金融資產”科目 相比，不僅名稱不一致，而且核算方法 、核算內容上也有很大差異。+與小企業會計制度差異：? 本準則規定，在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或在債務人應付利息日按照分期付息 、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應 當計入投資收益。短期投資不計提短期投資跌價準備。? 而舊《小企業會計制度》中規定，短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收 益，作為沖減投資成本處理。短期投資市價低于成本時要計提短期投資減值準備。+The end， thank you！
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